政策依據

財稅〔2015〕119號

國家稅務總局公告2015年*97號

國家稅務總局公告

2017年*40號

新舊政策比對

一、內部研究開發投入額

人員人工費用

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

 已被總局2017年*40號公告廢止

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

（一）直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。

（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

細化人員人工費用口徑

1.適當拓寬外聘研發人員范圍。40號公告明確外聘研發人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協議（合同）的形式，將按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

2.明確對研發人員的股權激勵支出可以加計扣除。

直接投入費用

研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。       

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；   

用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

細化直接投入費用口徑

保留97號公告有關直接投入費用口徑和多用途的儀器、設備租賃費的歸集要求，細化研發費用中對應的材料費用不得加計扣除的管理規定，進一步明確材料費用跨年度事項的處理方法。

折舊費用

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

細化折舊費用口徑

保留97號公告有關儀器、設備的折舊費口徑和多用途儀器、設備折舊費用歸集要求，進一步調整加速折舊費用的歸集方法。

重大變化：企業若同時享受加計扣除和加速折舊政策，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。原規定中會計、稅收折舊孰小原則被取消。

無形資產攤銷

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

細化無形資產攤銷口徑

保留97號公告有關無形資產攤銷費用口徑和多用途攤銷費用的歸集要求，進一步調整攤銷費用的歸集方法。

重大變化：同上一行固折舊費用

新產品設計費等

新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。

進一步明確新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費和勘探開發技術的現場試驗費口徑

其他相關費用

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

細化其他相關費用口徑

保留97號公告有關其他相關費用口徑等內容，適度拓展其他相關費用范圍。

明確其他相關費用包括職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費

二、委托外部研究開發投入額

企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除，其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

國家稅務總局公告2015年*97號*三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。

明確委托研發加計扣除口徑。

一是明確加計扣除的金額。對97號公告的表述進行了解釋，即：97號公告*三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。

二是明確委托方享受加計扣除優惠的權益不得轉移給受托方。

三是明確研發費用支出明細情況涵蓋的費用范圍。40號公告將研發費用支出明細情況明確為受托方實際發生的費用情況。