按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術企業(yè)的研發(fā)費用應當按照各個研發(fā)項目單獨歸集，并建立相應的研發(fā)投入核算制度。但在實務操作中，大部分企業(yè)是通過臨時拼湊、分拆的方式整理出一定數(shù)量的研發(fā)項目后，從賬上（成本類）硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費用”，這種操作方式容易缺乏合理性與邏輯性。本文就高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集的注意要點進行總結(jié)，內(nèi)容如下：

一、高新技術企業(yè)研發(fā)項目確定

研發(fā)項目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費用歸集、項目資料整理的基礎。根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》與《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動必須要有一定的創(chuàng)新性和先進性。

企業(yè)可通過向科技主管部門申請研發(fā)費用加計扣除項目鑒定、委托知名研發(fā)機構研發(fā)等方式，確保研發(fā)活動的先進性。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用輔助賬的建立

《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用要以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算。企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和科技計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構明細表。企業(yè)應按照研發(fā)費用結(jié)構明細表設立高新技術企業(yè)認定專用的研發(fā)費用輔助明細賬，并提供相關憑證及明細表。至此，高新技術企業(yè)研發(fā)費用輔助賬的要求已成重要評分標準。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用的特殊規(guī)定

1、委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費用；

2、境外發(fā)生的研發(fā)費用不超過總額的40%限額；

3、其他費用不超過總研發(fā)費用的20%；

4、研發(fā)費用*終“應當”在費用項下列支，在歸集時不應從未結(jié)轉(zhuǎn)費用的成本項中篩選；

四、高新技術企業(yè)在研發(fā)費用歸集中應注意的問題

1、人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；

2、直接投入：必須是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出；或者企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設備的維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產(chǎn)費用；

3、折舊費用與長期待攤費用：研究開發(fā)項目所用建筑物也可以折舊；

4、無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的 攤銷費用；

5、設計費用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用；

6、裝備調(diào)試費用于試驗費用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入；

7、委外費用：要按照發(fā)生費用的80％計入，委托方可申報加計扣除；

8、其他費用：其他費用的歸集范圍擴大，但是不得超過研究開發(fā)總費用的20％限制。

五、高新技術企業(yè)在研發(fā)費用調(diào)整中應注意的重點問題

1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致

按照原國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務機關報送研究開發(fā)費用結(jié)構明細表。另外，很多高新技術企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數(shù)據(jù)。在再次認定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點關注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。

2、注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權的關聯(lián)性

高新技術企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關聯(lián)性。與知識產(chǎn)權有關的項目，應該在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關費用不能簡單的平均分攤，應當有合理的分攤依據(jù)。

3、注意跨期研發(fā)費用的處理

跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。