2017年5月，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）明確，自2017年1月1日起科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。新政出臺后，中小企業(yè)紛紛表示，國家此次政策調(diào)整將進一步激勵其加大研發(fā)投入，是實打?qū)嵵С种行∑髽I(yè)的利好政策。但是在優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，企業(yè)也存在著一些疑難問題，智為銘略項目經(jīng)理分析如下。

一、科技型中小企業(yè)判定有標準

關(guān)于科技型中小企業(yè)如何判定的問題，一直是各中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。

《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*18號）都對此問題進行了明確，企業(yè)對照辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，如認為符合條件的，自愿在服務(wù)平臺上注冊登記并填報企業(yè)基本信息，由省級科技管理部門為其賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。只要是在匯算清繳期內(nèi)取得登記編號的，其匯算清繳年度均可享受優(yōu)惠政策。辦理稅收優(yōu)惠備案時，無須提供相關(guān)證明材料，只需將取得的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》中“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次即可。

二、加計扣除適用領(lǐng)域門檻有要求

企業(yè)與高校簽訂的新引進成果轉(zhuǎn)化項目，支付的研發(fā)項目經(jīng)費是否允許稅前加計扣除。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動不包含企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒闹苯討?yīng)用。該規(guī)定限制了廣大科技型中小企業(yè)立項申報口徑。部分科技型中小企業(yè)研發(fā)活動偏項目化、規(guī)模較小，一般直接應(yīng)用某項科研成果。但按照財稅〔2015〕119號文件嚴格的立項標準，對科研成果的直接應(yīng)用，不得稅前加計扣除。因此，在一定程度上，引導(dǎo)科技型中小企業(yè)加強自主研發(fā)或委托研發(fā)，鼓勵企業(yè)進一步加強科技創(chuàng)新，摒棄對某項科研成果的直接購買應(yīng)用，有利于提升科技型中小企業(yè)研發(fā)的積*性。

三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍正列舉

中小企業(yè)為培養(yǎng)科技人才，除了支付工資之外，在外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)方面花費的費用，是否可以加計扣除。

財稅〔2015〕119號文件允許加計扣除的研發(fā)費用范圍比財務(wù)核算的研發(fā)費用范圍更加苛刻，采取正列舉的方法羅列了7項，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費及其他相關(guān)費用。在人員人工費用中，僅包括直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金等7項內(nèi)容，及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。而對其他未列入范圍的其他費用均不得享受加計扣除。企業(yè)應(yīng)嚴格按照文件正列舉內(nèi)容核算，不得自行增加加計扣除內(nèi)容。

四、加計扣除優(yōu)惠政策操作較復(fù)雜

企業(yè)研發(fā)人員研發(fā)的同時也參與了生產(chǎn)，成本歸集時，該如何準確劃分研發(fā)活動與生產(chǎn)活動。

如何歸集可享受研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策？雖然財稅〔2015〕119號文件取消了研發(fā)費用專賬管理，但仍要求按照研發(fā)項目實行輔助賬。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）中對多用途對象費用的歸集方式進行了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當翔實記錄研發(fā)活動和非研發(fā)活動的各項費用明細及實際工時情況，可按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，如未分配，則不得加計扣除。

綜上所述，稅務(wù)機關(guān)可通過組織調(diào)研、集中宣講等多種方式的宣傳活動，向企業(yè)法定代表人、財務(wù)人員解讀*新政策進展和注意事項。實行輔助賬管理后，企業(yè)尤其要加強對研發(fā)費用準確歸集，提高財務(wù)人員自身的專業(yè)能力，避免執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)將舉辦企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策專題培訓(xùn)，形成定期制度，對科技型中小企業(yè)進行政策分析，協(xié)助企業(yè)把握政策關(guān)鍵點，并對企業(yè)普遍存在的問題給予解答，進而保證企業(yè)稅收政策的有效銜接，減少研發(fā)費加計扣除政策的運行成本。